【以摊余成本计量的金融资产处置时怎么做分录呢】在企业的日常财务处理中，金融资产的处置是一项常见操作。其中，“以摊余成本计量的金融资产”是指企业持有并准备持有至到期的债券等金融工具，其账面价值按实际利率法逐期调整后的金额进行计量。当这类资产被出售或处置时，会计处理需要遵循相关会计准则，如《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
下面将从会计处理的基本原则出发，结合实际案例，总结以摊余成本计量的金融资产处置时的会计分录。
一、基本会计处理原则
1. 确认处置收入：根据实际收到的款项或公允价值确认处置收入。
2. 结转账面价值：将该金融资产的账面价值（即摊余成本）转入“投资收益”科目。
3. 差额处理：若处置收入与账面价值存在差异，差额计入“投资收益”或“投资损失”。
二、会计分录示例（假设为债券投资）
| 项目 | 借方 | 贷方 |
| 收到处置价款 | 银行存款 | |
| 结转摊余成本 | 投资收益 | 以摊余成本计量的金融资产 |
| 差额处理（如为收益） | 投资收益 |
> 说明：
> - 若处置价款高于账面价值，则差额计入“投资收益”；
> - 若处置价款低于账面价值，则差额计入“投资损失”。
三、具体分录步骤
1. 收到处置款项：
```
借：银行存款
贷：其他业务收入/投资收益
```
2. 结转账面价值：
```
借：投资收益
贷：以摊余成本计量的金融资产
```
3. 差额调整（如有）：
- 若收益：
```
借：银行存款
贷：投资收益
```
- 若损失：
```
借：投资收益
贷：银行存款
```
四、注意事项
- 处置时应确保已计提的减值准备一并结转；
- 若涉及增值税或其他税费，需单独核算；
- 实际操作中应依据企业会计政策和实际情况灵活处理。
五、总结表格
| 项目 | 分录内容 |
| 收到处置价款 | 借：银行存款；贷：投资收益 |
| 结转账面价值 | 借：投资收益；贷：以摊余成本计量的金融资产 |
| 差额处理（收益） | 借：银行存款；贷：投资收益 |
| 差额处理（损失） | 借：投资收益；贷：银行存款 |
通过以上分录和说明，企业在处置以摊余成本计量的金融资产时，可以清晰地记录交易过程，确保会计信息的真实性和完整性。同时，合理运用会计政策，有助于提升财务报告的可比性和透明度。
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